Всё чаще читатели «JustAskPoland» задают мне вопросы, связанные с налогообложением. Для решения многих проблем требуется профессиональная помощь налогового консультанта, поэтому я советую своим читателям воспользоваться помощью экспертов «EXLEGAL» – консалтингового центра для иностранцев и компаний, которыми я управляю в сотрудничестве с юрисконсультом, налоговым и кредитным консультантами, бухгалтером, а также страховым брокером (читайте подробнее о «EXLEGAL» здесь).
Сегодня я с радостью могу опубликовать статью лицензированного налогового консультанта Лукаша Собчака. В ней представлена вся основная информация, связанная с налоговым резидентством в Польше.
Что означает налоговое резидентство в Польше?
Все знают, что «в этом мире неизбежны только смерть и налоги» (Б. Франклин), но не все понимают, что «налоги гораздо хуже, потому что смерть случается только раз в жизни, а налоги – каждый год» (Т. Пратчетт).
Когда мы уже примирились с неизбежностью налогов, но ещё не задались вопросом, сколько мы должны заплатить и почему так много, следует выяснить, в какой стране мы будем платить налоги. Это очень важный вопрос хотя бы потому, что если мы получаем доходы в разных странах, может быть несколько юрисдикций, желающих «урвать» свой кусок от «торта наших доходов». В случае неверного определения объёма налоговых обязательств может оказаться, что мы заплатим в данной стране меньший налог, чем следует (что повлечет за собой соответствующие налоговые санкции), а иногда, к сожалению, это может означать лишнюю уплату в двойном размере.
Ограниченная и полная налоговая обязанность
Лица, проживающие в Польше и имеющие связи с другими странами, в первую очередь обязаны определить своё т.н. налоговое резидентство, т.е. свой налоговый статус в Польше, который, в свою очередь, определяет объём индивидуальных налоговых обязательств. Иначе говоря, следует установить, являемся ли мы в течение данного налогового периода в Польше лицом с т.н. ограниченной налоговой обязанностью (что на практике означает обязанность взимания налога с доходов, полученных только на территории Польши), или же лицом с полной налоговой обязанностью (что на практике означает обязанность взимания налога со всех доходов, независимо от страны, в которой они были получены).
Два основных условия для определения налогового резидентства в Польше
Для того, чтобы получить налоговое резидентство в Польше, нужно выполнить одно из двух условий, т.е. налоговым резидентом считается лицо:
- у которого на территории Польши сконцентрированы личные и экономические интересы (центр жизненных интересов)
- которое пребывает на территории Польши не менее 183-х дней за данный налоговый период.
Эти два критерия могут быть не связанны между собой. Достаточно выполнить только одно из указанных условий, чтобы по польским законам налогоплательщик был признан польским налоговым резидентом, что влечёт за собой обязательство платить налоги со всего мирового дохода именно в Польше.
Центр жизненных интересов
Польское законодательство не определяет, что следует понимать под термином «центр личных интересов» или «центр экономических интересов».
Из прецедентного права следует, что
- термин «центр личных интересов» означает место (страну), где у данного лица наиболее тесные личные связи – семья (т.н. домашний очаг), социальные связи; место, где он осуществляет социальную, культурную, политическую и гражданскую деятельность, является членом различных организаций /клубов, занимается хобби. При этом подчеркивается, что основным фактором здесь будет являться местонахождение семьи, в первую очередь супруга или супруги (жизненного партнера), а также несовершеннолетних детей.
- в то время как термин «центр экономических интересов» следует понимать как место ведения финансовой деятельности, то есть как страну, в которой лицо получает большую часть своего дохода (прибыли), имеет инвестиции, движимое и недвижимое имущество, страховые полисы, займы и банковские счета.
Определяя, где находится центр интересов налогоплательщика, необходимо произвести индивидуальную оценку любых фактических обстоятельств, указывающих, в какой стране наиболее сконцентрированы личные и экономические связи налогоплательщика. В то же время, для налоговых органов, как правило, решающим является место жительства ближайшей семьи, то есть жены или мужа и несовершеннолетних детей.
Продолжительность пребывания в Польше
Второе условие, позволяющие определить статус налогового резидента, связан с продолжительностью пребывания в Польше. Проживающим в Польше считается лицо, которое пребывает на территории этой страны более 183 дней в течение налогового периода (года). Имеется в виду общее количество дней пребывания (дней физического присутствия) в данном календарном году (а не в течение любых последующих 12 месяцев). Закон не требует, чтобы пребывание на территории страны было непрерывным – необходимый срок может набраться за несколько приездов в Польшу в течение данного налогового года.
Как следует из комментария к Типовой конвенции ОЭСР, при расчете 183 дней следует учитывать также день прибытия в страну, день отправления, неполные дни, а также все остальные дни, проведенные в данном государстве, в том числе субботы, воскресенья, национальные праздники, отпуска, используемые до, во время и после работы, больничные и т.д.
Конфликт налоговых юрисдикций
Ознакомившись с представленными выше условиями, можно подумать, что определение налогового резидентства не вызывает особых трудностей, и в большинстве случаев так оно и есть. Реальная трудность может возникнуть в том случае, когда какая-либо другая страна, кроме Польши, на основании своих внутренних законов определения налогового резидентства также претендует на принадлежность данного лица к своей налоговой системе. Во многих странах налоговое резидентство определяется, например, владением недвижимостью (квартирой/домом) в данной стране или установленной продолжительностью пребывания там как в текущем, так и в предыдущем расчетном периоде.
В таких случаях может возникнуть так называемый конфликт налоговых юрисдикций, т.е. ситуация, когда две страны претендуют на взимание налога со всего мирового дохода данного налогоплательщика. Думаю, не стоит объяснить, какие негативные последствия такая ситуация может принести.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Чтобы избежать конфликта двух претензий к одному и тому же доходу, следует обратиться к коллизионным нормам, предусмотренным положениями данного соглашения об избежании двойного налогообложения.
Хотя каждое соглашение предусматривает свои собственные индивидуальные коллизионные нормы, в большинстве случаев они заключаются в следующем:
- лицо считается резидентом того договаривающегося государства, в котором имеет постоянное место жительства. Если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то оно считается резидентом того государства, в котором имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
- в случае, если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или у него нет постоянного места жительства ни в одном из договаривающихся государств, то оно считается резидентом того государства, в котором обычно проживает;
- если лицо обычно проживает в обоих договаривающихся государствах или обычно не проживает ни в одном из них, оно будет считаться резидентом того государства, гражданином которого является;
- если положение данного лица нельзя урегулировать в соответствии с положениями предыдущих пунктов, компетентные органы договаривающихся государств решают вопрос по обоюдному согласию сторон.
Определить налоговое резидентство конкретного лица на основании вышеизложенных критериев бывает непросто и в теории, и на практике. Налоговые органы не хотят отказываться от столь надежного источника дохода, коим являются наши налоги, поэтому им может потребоваться даже несколько лет, чтобы договориться по этому вопросу.
После определения налогового резидентства
После определения нашего налогового резидентства мы можем перейти к следующему шагу. Следует выяснить, какие источники дохода в Польше подлежат налогообложению (например, доходы от наёмного труда, доходы от аренды, проценты по счетам в иностранных банках, пенсии, дивиденды, прибыль от иностранных предприятий и т.д.). При заполнении налоговой формы необходимо указать вид дохода (например, PIT -37, PIT-36, PIT-38, PIT-28, PIT-CFC и т.д.) и на каких условиях он облагается налогом (прогрессивное налогообложение или 19% фиксированного налога), подлежит ли он налогообложению только на ежегодной основе или же существуют какие-то ежемесячные обязательства (как в случае дохода от наёмного труда), платим ли мы налоги за границей и какие налоговые льготы предоставляются нам на территории Польши.
Наконец, чтобы успокоить тех, для кого налоги стали еще более непостижимыми, чем до ознакомления с этой статьёй, давайте процитируем Альберта Эйнштейна, который сказал, что «математику не дано понять суть налогов, для этого нужен философ…».
